Методика проведения аудита учета товарных операций. Аудит товарных операций на предприятиях розничной торговли. Объектом исследования выступает ООО "Перминов & К", осуществляющее свою коммерческую деятельность на территории города Екатеринбурга

Синтетический и аналитический учет движения товаров. Учет поступления товаров на предприятии. Учет продажи товаров на предприятии. Кроме того закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли.

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

2. Планирование аудита товарных операций

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

· установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

· определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

· определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО ПКФ «ВиАС» и получение информации о:

Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

Внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

v организационно-управленческой структурой фирмы;

v видами деятельности и номенклатурой товаров;

v наличием системы внутреннего контроля;

v основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО ПКФ «ВиАС» для аудитора должны являться:

² документы о регистрации;

² учетная политика;

² финансовая бухгалтерская отчетность за 2010 год;

² статистическая отчетность;

² договоры купли-продажи, договоры на поставку;

² материалы налоговых проверок;

² внутренние организационно-распорядительные документы;

² первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

² регистры бухгалтерского и налогового учета;

² сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

² и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО ПКФ «ВиАС», а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО ПКФ «ВиАС», причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия, отраженные в таблице 1.

Существенность актива баланса = 421111207*5% = 21055560,35 руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (таблица 2).

Таблица 2 – Базовые показатели актива баланса ООО ПКФ «ВиАС» на 30 июня 2010г. и определение их уровня существенности

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО ПКФ «ВиАС», составил 8338603,22 руб.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:

T неотъемлемый pиcк;

T pиcк cpeдcтв кoнтpoля;

T pиcк нeoбнapyжeния.

Термин «неотъемлемый риcк» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО ПКФ «ВиАС» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО ПКФ «ВиАС» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер, главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строгое распределения обязанностей и полномочий, благодаря этому хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

3. процедуры контроля (в ООО ПКФ «ВиАС» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО ПКФ «ВиАС», систематизированные в таблице 3.

Таблица 3 – Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в ООО ПКФ «ВиАС»

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО ПКФ «ВиАС» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по ООО ПКФ «ВиАС» представлена ниже.

Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Введение

1. Нормативная база аудита товарных операций

2. Планирование аудита товарных операций

3. Методика аудита товарных операций

3.1 Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей

3.2 Методика аудита поступления и реализации товаров

4. Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Заключение

Библиографический список

Опись приложений

Введение

Торговля является одной из основных отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Главной и значительной частью оборотных средств в торговле являются товарные запасы.

Если приобретение товаров - начало и основа деятельности торговой организации, то реализация - финансово-экономический смысл ее существования. Разница между продажной и покупной ценой реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торгового предприятия.

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения фирмы служит ее финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором организация, свободно маневрируя денежными средствами, способна путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс реализации товара.

Недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у компании средств для развития, ее неплатежеспособности.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его хозяйственно-финансовой деятельности.

Если фирма финансово устойчива, платежеспособна, она имеет преимущество перед другими организациями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров.

Ежедневно для эффективного руководства деятельностью торговой организации необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной оперативной информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета.

Управление торговым процессом рассматривается как сложная совокупность решений, вырабатываемых менеджерами с учетом конкурентной позиции торгового предприятия на потребительском рынке, стадии его жизненного цикла, имеющегося потенциала трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, прежде всего коллективные (акционеры и пайщики), а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующих опыта и знаний, поэтому нуждаются в услугах аудитора.

Ввиду выше изложенного выбранная тема исследования является актуальной и будет рассмотрена в данной курсовой работе. Курсовая работа выполняется на основе изучения и анализа материала торговой организации ООО ПКФ «ВиАС».

Основной целью курсовой работы является раскрытие методик бухгалтерского аудита товарных операций на примере ООО ПКФ «ВиАС», а также:

Развитие умения критически оценивать теоретические положения, высказывать собственную точку зрения по вопросам теории и практики, использовать приобретенные знания для решения сложных социально-экономических проблем;

Развитие умения находить приоритеты в проводимом исследовании, делать выводы и разрабатывать конкретные предложения при решении соответствующих проблемных вопросов;

В процессе выполнения курсовой работы решаются следующие задачи:

Проверка законности, обоснованности, достоверности операций, отражающих учет движения товарно-материальных ценностей на конкретном торговом предприятии, их документальное оформление;

Выявление на основе собранного материала “узких мест” в деятельности организации и разработка мероприятий, направленных на их устранение и представляющих научный и практический интерес;

Формирование объективного мнения о положительных и отрицательных моментах хозяйственно-финансовой деятельности фирмы, соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

1. Нормативная база учета товарных операций

3.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (в ред. от 28.09.2010г.)

4.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ 07.08.2001 г. в ред. От 01.07.2010г.

6.ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н. в ред. От 26.03.2007г.

7.ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н в ред. От 27.11.2006г.

8.ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н). в ред. От 27.11.2006г.

10.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.03.2007 г. № 33).

13.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г.).

14.О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Инструкция Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17.

15.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132.

2. Планирование аудита товарных операций

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

· установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

· определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

· определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО ПКФ «ВиАС» и получение информации о:

Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

Внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

Организационно-управленческой структурой фирмы;

Видами деятельности и номенклатурой товаров;

Наличием системы внутреннего контроля;

Основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО ПКФ «ВиАС» для аудитора должны являться:

Документы о регистрации;

Учетная политика;

Финансовая бухгалтерская отчетность за 2010 год;

Статистическая отчетность;

Договоры купли-продажи, договоры на поставку;

Материалы налоговых проверок;

Внутренние организационно-распорядительные документы;

Первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

Регистры бухгалтерского и налогового учета;

Сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

И другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Внутренний аудит - часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным и прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям. От состояния товарных операций, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Аудит торговой деятельности розничного предприятия ООО «Агат», представляет собой комплекс проверочных и контрольных

процедур для получения необходимых сведений, характеризующих законность и обоснованность хозяйственных операций по приобретению и реализации ювелирных товаров. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти разделы учета на предприятии. Целью аудита товарных операций на розничном предприятии является установление соответствия применяемой организацией методики учёта приобретения, движения и реализации приобретенного товара соответствующим нормативным документам Российской Федерации. Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям товары;

Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

Полнота и правильность отражения операций на счетах в учетных регистрах;

Оценка состояния синтетического и аналитического учёта товаров в организации;

Оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и отчётности; - проверка соблюдения организаций налогового законодательства по операциям, связанным с учётом движения приобретенного товара. Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета товаров, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершённых хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учёте поступления и расходования товаров, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учёта, обоснованности их оценки используется проверка документов. При проверке товарных операций по продажи товаров, аудитор использует:

1) основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения операций по продажи товаров;

2) приказ об учетной политике;

3) бухгалтерскую отчетность;

4) регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций;

5) первичные документы.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

Рабочим планом счетов;

Формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;

Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операций по реализации продукции;

Организацией инвентаризации этих операций.

Также аудитор проверяет наличие сертификата на все товары реализуемые и закупленные торговой организацией. Для ООО «Агат» используется следующий перечень проверочных процедур, проводимых при аудите:

1) проверка правильности оформления первичных документов по приемке и отпуску товарно-материальных ценностей, своевременности сдачи и правильность оформления товарно-кассовых отчётов материально ответственными лицами;

2) проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта;

Для проведения проверки аудитору предоставляются разные формы регистров синтетического и аналитического учета. Перечень необходимых для проверки регистров установлен в приказе об учетной политике. В организациях, таких как ООО «Агат», применяющих единую журнально-ордерную форму учета, используются журналы - ордера №6, 8, 11, в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования. Аудитор проверяет первичные документы по оформлению и отражению в учете товарных операций и операций по реализации товаров - это договоры, приходные накладные, счета, счета - фактуры, банковские документы (выписки банка, платежные поручения), кассовые документы (расходные кассовые ордера), акты инвентаризации и пр. Аудитор проверяет «Журнал учета поступления товара», «Журнал учета отпуска товара», в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар. Проверяется отчетность о наличии и движении товаров, а также товарного отчета. При проверке документального оформления движения товаров, аудитор особое внимание уделяет первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров. Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в розничной торговле включает в себя:

Проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;

Наличие договоров купли-продажи с поставщиками на поставку товаров; - правильность учета НДС по поступившим товарам.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Следует учесть, что товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы. Аудитор при проверке обращает внимание на исправления и следы подчисток на товарных отчетах, т. к. это не допускается законом. Аудитор проверяет своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц аудитор устанавливает:

Подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который представляется отчет;

Даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск);

наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

Правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

Соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

Участников сделок и их число;

Применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами);

Порядок ведения аналитического учета;

Нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.

В ходе аудиторской проверки правильности учета продажи товаров и расходов, связанных c ghjlf; tq товаров аудитор письменно подтверждает, что:

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

Продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

Стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

Суммы продажи правильно классифицированы;

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку товаров правильно отражены на соответствующих счетах.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

Данными других месяцев и всего цикла продажи;

Ежемесячными прогнозами объемов продажи;

Данными за соответствующий период прошлых лет.

Так как предприятие ведет учет и с индивидуальными сдатчиками товара, то аудитором так же проверяется и учет по договору комиссии. Для этого аудитору предоставляются следующие документы:

Комиссионный договор;

Приходная накладная;

Реестр комиссионеров;

Когда товары приобретаются у индивидуальных сдатчиков, то материально ответственным лицом оформляется приходная накладная, где указываются следующие данные: наименование розничного торгового предприятия, закупающего товар, номер и дата составления документа, паспортные данные сдатчика, наименование товара, цена и общая стоимость. На каждого индивидуального сдатчика - жителя РФ заводится специальный реестр, в котором накапливают сведения об объемах, сданных на реализацию ювелирных изделий и данные о фактически полученных доходах. С суммы сданных товаров, превышающей 500 минимальных размеров оплаты труда в год, удерживается подоходный налог. Со сдатчиков, не являющихся гражданами РФ, подоходный налог от общей стоимости сданных изделий удерживается сразу же при расчете с ними. Аудитором проверяется так же соблюдение ценовой политики ООО «Агат» в отношении процедур ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам товара, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов - фактур. Эти показатели сопоставляются с утвержденным прайс-листом, номенклатурой цен, определяющими порядок и условия реализации. Если продажные цены определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия. Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля. При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров аудитор выборочно сверяет ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (приходных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме товара, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому проверяются также условия поставки для точного определения момента перехода права собственности. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных приходных накладных со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все приходные накладные собраны и надлежащим образом хранятся. Это делается путем анализа порядковой нумерации этих документов. При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с приходными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат приходные накладные. Делается выборка приходных накладных, данные которых сверяются с данными счетов - фактур и регистра учета продажи. При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в приходных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов - фактур за отгруженные товары и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах. Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов - фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно. В ходе проверки классификации операций, на основании первичных документов определяется правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге. При аудите операций по реализации товара, аудитор обращает внимание на учет расходов, связанных с продажей товара. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 «Расходы на продажу», предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров. В ООО «Агат», осуществляющим торговую деятельность на счете 44, «Расходы на продажу», отражаются в частности следующие расходы:

На перевозку товаров;

На представительские расходы;

По дебету счета 44 «Расходы на продажу», накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности. Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов - ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае проверяется, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта производится путем сопоставления данных Главной книги с данными товарно-кассовых отчётов материально ответственных лиц. Кроме того, аудитор должен удостовериться, что данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги. Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

Систематизацию результатов проверки;

Анализ результатов проверки;

Составление заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Аудитор четко производит систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления и реализации, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. Выделяют более существенные замечания:

Неверные записи на счетах;

Нарушение налогового законодательства;

Отсутствие записей на счетах.

В конце проверки, данные полученные аудитором анализируются, и имеет несколько целей:

Общий анализ учетной политики, принятой предприятием;

Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

Соблюдение налогового законодательства;

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности учета товарных операций и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного пли отрицательного.